1、工程采購合同有貨物銷售又有建筑服務(wù)，如何適用增值稅稅率？（增值稅）
工程采購合同約定13%稅點(diǎn)，但合同內(nèi)容列了兩類，一個(gè)是箱體采購500萬，一個(gè)是建筑安裝服務(wù)100萬。我們這個(gè)合同是否一定要按合同13%稅率開具600萬發(fā)票，還是按稅種開具發(fā)票，500萬按13%稅率開票，100萬按9%開票？
答：該合同適用的增值稅稅率主要看“箱體”是否為貴司自產(chǎn)的：
1、如果“箱體”是貴司自產(chǎn)的，則根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第11號第一條，上述箱體采購和建筑安裝服務(wù)應(yīng)該分別核算和適用不同稅率。
2、如果“箱體”不是貴司自產(chǎn)的，由于此業(yè)務(wù)匯總，既有貨物銷售又涉及服務(wù)，故屬于混合銷售，應(yīng)該看貴司的主營業(yè)務(wù)是建筑服務(wù)還是貨物銷售，而將整個(gè)合同適用主營業(yè)務(wù)的稅率。
相關(guān)規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）
一、納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
【政策對比】《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號文）第四十條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
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2、領(lǐng)用自產(chǎn)口罩是否需要視同銷售？（增值稅）
企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)的口罩，用于員工上班防疫，需要視同銷售嗎？
答：不需要視同銷售。《中華人民共和國增值稅暫行條例》中只規(guī)定用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的需要視同銷售?？谡职l(fā)給員工在工作時(shí)使用，屬于在特殊時(shí)期生產(chǎn)勞動保護(hù)用品，不需要視同銷售。
相關(guān)規(guī)定：
《中華人民共和國增值稅暫行條例》
第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；
......
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
......
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。
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3、國際貨物運(yùn)輸零稅率如何界定？（增值稅）
外貿(mào)企業(yè)購買浙江一家公司的貨物，通過國際貨物運(yùn)輸代理公司辦理從貨物工廠拉貨到港口、以及港口到船上，安排訂艙、報(bào)關(guān)、國際運(yùn)輸?shù)纫幌盗袠I(yè)務(wù)，外貿(mào)公司支付貨代公司國內(nèi)和國際費(fèi)用，取得對方免增值稅代理服務(wù)發(fā)票，國內(nèi)段是應(yīng)該取得免稅運(yùn)輸代理發(fā)票還是9%的運(yùn)輸發(fā)票？
答：根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文附件4規(guī)定，國際貨物運(yùn)輸適用零稅率政策。國際運(yùn)輸包含了在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。另根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第11號的規(guī)定，起點(diǎn)或終點(diǎn)在境外的運(yùn)單、提單或客票所對應(yīng)的各航段或路段的運(yùn)輸服務(wù)，屬于國際運(yùn)輸服務(wù)。所以，如果貴司的合同中沒有明確區(qū)分境內(nèi)和境外的各自承運(yùn)人，那么各運(yùn)輸段都是屬于國際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率的規(guī)定，應(yīng)取得零稅率發(fā)票。
————相關(guān)規(guī)定：
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件4（零稅率和免稅）《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》
一、中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：
（一）國際運(yùn)輸服務(wù)。
國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：
1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。
2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。
3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第11號）
第三條增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。
起點(diǎn)或終點(diǎn)在境外的運(yùn)單、提單或客票所對應(yīng)的各航段或路段的運(yùn)輸服務(wù)，屬于國際運(yùn)輸服務(wù)。起點(diǎn)或終點(diǎn)在港澳臺的運(yùn)單、提單或客票所對應(yīng)的各航段或路段的運(yùn)輸服務(wù)，屬于港澳臺運(yùn)輸服務(wù)。
從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)或者國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所，以及向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內(nèi)單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)，不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍。
建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)，增值稅納稅義務(wù)是否發(fā)生了？
答：一、根據(jù)財(cái)稅〔2017〕58號的規(guī)定，從2017年7月1日起，納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，貴司收到預(yù)付款時(shí)，增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生了。
另外，建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)不再作為納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間了，只預(yù)繳增值稅。納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
相關(guān)規(guī)定：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕5號）
二、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。
三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。
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5、關(guān)于母公司收到子公司的紅利分配是否需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的問題？（企業(yè)所得稅）
2019年4月份廣州的母公司收到霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)全資子公司的紅利分配，子公司在霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)我們是注冊備案的免稅企業(yè)，是否有國家政策文件支持這個(gè)不需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定，貴司如果是居民企業(yè)，直接投資到了霍爾果斯的子公司，同時(shí)子公司也是居民企業(yè)，則貴司取得的分紅收入符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅收入的規(guī)定。
因此，貴司收到霍爾果斯子公司的分紅不需要繳納企業(yè)所得稅。相關(guān)規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：
二、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
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6、企業(yè)支付給法人的利息支出是否能稅前扣除？（企業(yè)所得稅）
法人用公司抵押之后用法人名義貸款，每月支付的利息由公司轉(zhuǎn)給法人，法人再以個(gè)人名義支付利息，這筆利息支出可以入財(cái)務(wù)費(fèi)用抵稅嗎？
答：上述業(yè)務(wù)中，貴司支付給法人（個(gè)人）的利息在賬務(wù)上是可以入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的。但是否抵稅的話，根據(jù)財(cái)稅[2009]777號、財(cái)稅[2009]121號相關(guān)規(guī)定，建議企業(yè)和法人簽訂借款合同，貴司向法人（個(gè)人）支付不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分的利息可以在所得稅稅前扣除。此外，提醒的是，支付利息給個(gè)人股東時(shí)，需要代扣代繳個(gè)稅。
相關(guān)規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）
一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。
二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）
一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
（一）金融企業(yè)，為5：1；
（二）其他企業(yè)，為2：1；
二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。
